SUKCES PO POZNAŃSKU 1/2023

| STYCZEŃ 2023 31 Mali podatnicy spełniają warunki zatrudnienia, jeśli: w zatrudniają na umowie o pracę co najmniej jedną osobę w przeliczeniu na pełne etaty, albo w ponosząmiesięczne wydatki wwysokości przeciętnego miesięcznego wynagrodzenie w sektorze przedsiębiorstw z tytułu zatrudnienia na podstawie umowy cywilnopraw- nej co najmniej jednej osoby. Dodatkowo na podatniku powinien ciążyć obowiązek poboru zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych i składek na ubezpieczenie społeczne. Wdrugim roku i w latach kolejnych opodatkowania w for- mie estońskiego CITmały podatnik musi dopełnić takich sa- mych warunków zatrudnienia jak pozostali podatnicy – trzy pełne etaty lub trzykrotność przeciętnego wynagrodzenia w ramach umów cywilnoprawnych. KWESTIA PRZECIĘTNEGO WYNAGRODZENIA W interpretacji Dyrektora KIS z dnia 21 września 2022 r. o znaku 0111-KDIB2-1.4010.192.2022.2.AR stwierdzono, że jako przeciętne wynagrodzenie nale- ży rozumieć przeciętną wysokość wynagrodzenia za poszczególne miesiące, a nie wartość podaną w ob- wieszczeniu Prezesa GUS za rok poprzedni. Organ podatkowy stwierdził, że wskazówkę dotyczącą wynagrodzeń można znaleźć w przykładzie 12. z objaśnień Ministra Finansów: „weryfikacji poddany został każdy z mie- sięcy danego roku poprzez porównanie sumy kwot wypłaco- nych wynagrodzeń do limitu wydatków na wynagrodzenia pracowników, o którym jest mowa w art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. b updop (ustalonego na podstawie iloczynu liczby osób za- trudnionych i wartości przeciętnego miesięcznego wynagro- dzenia w sektorze przedsiębiorstw ustalonego na podstawie obwieszczenia Prezesa GUS)”. ZATRUDNIENIE OSÓB ZWOLNIONYCH Z PIT I ZUS Wybór wariantu zatrudnienia na podstawie innej umowy cywilnoprawnej nie wiąże się tylko z kwestią ustalenia prze- ciętnego wynagrodzenia. W takim przypadku na podatniku estońskiego CIT powinien ciążyć obowiązek poboru zaliczek na PIT i składek ZUS. Problematyczne okazało się to, czy warunek ten można uznać za spełniony w sytuacji tych podatników, którzy w sto- sunku do zatrudnionych osób są zwolnieni z poboru podat- ku PIT (np. osoby poniżej 26. roku życia) lub składek ZUS (np. studenci zatrudnieni na umowę-zlecenie).W nowelizacji z 7 października 2022 r. doprecyzowano tę kwestię. Z prze- pisów wprost już wynika, że podatnik estońskiego CIT tylko formalnie musi pełnić rolę płatnika w stosunku do obciążeń z tytułu PIT lub ZUS. Natomiast bez znaczenia pozostaje fakt, czy rzeczywiście te należności zostały pobrane przez niego. PODSUMOWANIE – DLA KOGO LIMITY SĄ ISTOTNE? W 2022 r. CIT-E zyskał na popularności poprzez korzystne zmiany m.in. w zakresie braku ponoszenia określonych na- kładów inwestycyjnych. Spowodowało to, że z opcji tej nie korzystają już tylko duże przedsiębiorstwa. Rozliczenie to często jest wybierane przez małe spół- ki i startupy, dla których zatrudnienie trzech osób to istotna pozycja kosztowa. Stąd też zaplanowanie za- trudnienia może mieć decydujący wpływ na opłacal- ność rozwiązania, jakim jest estoński CIT. z W drugim roku i w latach kolejnych opodatkowania w formie estońskiego CIT mały podatnik musi dopełnić takich samych warunków zatrudnienia jak pozostali podatnicy – trzy pełne etaty lub trzykrotność przeciętnego wynagrodzenia w ramach umów cywilnoprawnych